税制改革对企业财会核算的影响

本科生毕业论文

论文题目：税制改革对企业财会核算的影响

姓    名：     孙雪梅

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税制改革对企业财会核算的影响

[摘 要]税收是一个国家财政支出的主要来源，也是企业必须履行的义务。我国税收制度自1993年以来我国税收制度大大小小改革10次，现在确定为增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等18个税种。每一税种都与企业会计核算息息相关。本文从我国的税收制度出发，阐述现阶段我国税收制度对企业财会核算的影响；通过影响分析企业财会核算改进内容及方法。 

[关键词]税制改革；企业；财会核算 

随着我国经济的快速发展，企业和居民收入的不断提高，我国税收制度与企业缴税之间的矛盾不断增加。经历长达20年的税制改革，我国现在基本确定为增值税；企业所得税；消费税等18个税种。其中增值税和企业所得税对企业财会核算影响最大，个人所得税；消费税等对企业财会核算影响稍小。税制改革要求着企业必须与时俱进不断调整企业自身的财会核算制度，以适应我国税制改革后的内容，在合理合法种讲企业税费支出降低。

一、我国税制改革的现状概述

（一）我国现行税收制度体系

由19个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。

主体税 ：

流转税类（间接税）：包括增值税、消费税、营业税、关税。

所得税类（直接税）：包括企业所得税、个人所得税。

非主体税：

资源税类：包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。

特定目的税类：包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。

财产和行为税类：包括房产税、车船税、印花税、契税。

从我国税收制度体系可以看出，企业无论经营何种项目都必须上交企业所得税，再根据不同企业所经营的内容不同，企业所需缴纳的税种也有不同。

（二）我国税制改革的目的

回顾税制改革历史，税收制度改革始终坚持了一个目标，就是服务于由计划经济向社会主义市场经济体制的转变，始终适应完善社会主义市场经济体制的要求。

始终坚持改革目标。税制改革致力于建立税政统一、税负公平、促进竞争、税收法治、有利开放的税收制度。发展社会主义市场经济的目的是发展生产力，解放生产力，努力实现人民群众对美好生活的向往。建立社会主义市场经济必须消除地区封锁和市场割据，建立全国统一的市场。因此，税法必须统一和完整。党的十八大提出：“初次分配和再分配都要兼顾效率和公平，再分配更加注重公平。”税收调节社会分配，必须实现税负公平，这是社会主义市场经济的客观要求。市场经济的本质是竞争经济，只有企业充分竞争，才能够使市场充满生机和活力，税制改革要实现促进企业竞争。市场经济要求税收法治，税制改革始终坚持了依法治税。市场经济要求开放税制，税制改革遵循税收国际惯例，初步建立了与国际接轨的现代税制。

（三）我国税制改革的现状

我国现阶段税制改革主要集中于一下六个方面：

一是“改革完善增值税，按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输等行业税率，提高小规模纳税人年销售额标准”。

二是“大幅扩展享受减半征收所得税优惠政策的小微企业范围”。

三是“大幅提高企业新购入仪器设备税前扣除上限”。

四是“实施企业境外所得综合抵免政策”。

五是“扩大物流企业仓储用地税收优惠范围”。

六是“继续实施企业重组土地增值税、契税等到期优惠政策”。

（四）2018税制改革取得的成效

一是现代服务业税收收入增长较快。前三季度，现代服务业中的互联网服务、软件和信息技术服务业税收收入分别增长33.3%和20.8%，科学研究和技术服务业税收收入增长18.6%，反映“互联网+”、信息产业、创新产业等快速发展。

　　二是消费相关行业税收收入增速较高。前三季度，居民在教育、健康、文化、休闲等方面消费增长较快，教育、卫生、广播影视、文化艺术税收收入增幅均在20%以上；住宿餐饮业税收收入增长9.8%，比上年同期增速回升27.4个百分点。

三是出口退税力度不断加大。前三季度，全国办理出口退税11334亿元，增长8.9%，比上半年增幅提升1.6个百分点，进一步缓解企业资金压力，有力支持外贸企业发展。

分季度看，前三个季度全国税收收入分别增长17.8%、13.1%和8%，每个季度回落约5个百分点，税收收入增速逐季放缓。税收收入增速逐步放缓的主要原因在于党中央、国务院出台的各项减税降负措施，特别是5月1日起实施的深化增值税改革成效逐步显现，减轻了企业负担，相应拉低了税收收入增速。最新减税数据显示，截至今年9月底，深化增值税改革三项措施合计减税2386亿元，有力助推了经济发展和民生改善。受降低增值税税率政策和办理留抵退税影响，工业增值税增速从5月的20.2%下降至9月的-8.3%，通用设备、专用设备、通信设备等高端制造业税收增速从上半年的11.8%、13.1%、7.6%下降为第三季度的-5.2%、-7.3%、-5.5%。

（四）税制改革与企业财会的关系

1.在社会主义市场经济体系从建立到完善的过程中，税收法规与会计制度两者之间差异的不断显现，这是一个正常现象，也是一个不可回避的问题，我们要做的是，无论是税收制度改革还是会计制度建立，都必须考虑到两者的协调，目的都是为了降低微观经济主体的税收遵从成本和财务核算成本，从而有助于微观主体活力的发挥和市场经济体制的完善。

2.十多年来改革开放的实践表明，在我国特定条件下，税收法规与会计制度的协调越来越显得重要与迫切。随着改革的深化，两者的差异事实上在不断扩大，主要表现为四个方面。一是市场化进程必然带来的会计与税法的差异（简称为“会税差异”）；二是现行会计制度和逐步引进的国际会计准则的差异（简称为“会会差异”），虽然有关部门已经做了大量的工作在缩小这一差异，但事实上存在的会计“双轨制”使已有的“会税差异”更加凸显；三是由于我国实行的是政府直接制定会计制度的模式，这种税收与会计都采取法规或政府规章的形式在两者出现差异时，或者在相关部门沟通协调不够时，显然会强化差异发展的趋势，这可称为“刚性差异”；四是我国仍处在转型经济阶段，经济环境变化快，会计制度与税收法规的变化远快于经济体制较成型的发达国家，若两者变动的方向不尽一致，则差异性有扩大的趋向，这可称之为“转型差异 ”。

二、我国税制改革未来发展方向

随着我国经济不断向前发展，各项产业中的企业不断增多，为确保税政统一、税负公平、促进竞争、税收法治、有利开放的税收制度这一政策的贯彻与实施，我国税收制度改革仍将继续。本文认为我国税制改革未来将主要体现在以下几个方面：

（一）增值税

我国增值税改革第一个节点是2016年5月1日，我国营业税改增值税全面实施；第二个节点是2017年7月1日财政部和国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》，降低部分行业税率。

增值税一方面降低企业的税负，另一方面将税转嫁到消费者身上，抑制了国内需求，与我国现阶段通过扩大内需拉动经济增长的政策相违背，因此我国增值税必将进一步改革。

（二）印花税

印花税起源于荷兰，具有十分悠久的历史，主要解决企业之间订立合同、权利等问题，印花税现阶段税率较低，对于企业来讲税负较轻，对于政府税收有聚少成多的效用。但随着经济发展和各国法律法规的不断完善，多数西方发达国家已经将印花税取消，或将印花税的取消提上日程，我国税收制度和会计制度在逐步与国际接轨的过程中印花税的取消将会是我国税制改革的重要议程。

（三）资源税和房地产税

房地产行业在我国经济发展过程中始终经久不衰，一方面与我国传统文化有关另一方面与我国城市经济建设有关，因此资源税和房地产税将会是我国税收中占比较大的税种。资源税和房地产税的征收一方面有利于防止我国房地产行业过热，另一方面也有利于我国均衡土地资源。由此可以看出资源税和房地产税将会是我国税制改革的主要内容。

三、税制改革对企业财会产生的影响

企业的财务与会计核算制度必须与国家的税收制度想符合，企业核算要做到不偷税、不漏税、不逃税，严格遵守各项税法制度的相关规定。因此，每一次的税收改革与企业密切相关，它能为企业财务与会计的核算提高法律依据和制度支持，保证企业的各项财务核算都是合法合规的。

　　（一）税制改革对企业增值税的影响

　　1.对增值税专用发票的影响。增值税专用发票由1994年的“进项税额抵扣”制度修改为“票到扣税”制度。

　　2.对应交税金的影响。以往我国在“应交税金”科目下没有设置二级科目“未交增值税”，导致企业在核算应交税金时杂乱无章，对当月的增值税是未交或多交、月终转入的应交或未交等多种情况分辨不清、理不明，企业“应交税金”科目的核算一片混乱。所以我国对“应交税金”进行改革，在其下级设置二级科目：未交增值税，更清晰地将进项额和增值税的各项金额区分开来。

　　3.对规范企业行为的影响。增值税发票是企业纳税和缴税的凭证，改革后的增值税发票管理制度，可以有效地防止企业虚开增值税或偷税、漏税的行为，同时还可以防止企业购进固定资产时，虚高进项税额，损害国家财产，为保障国家税收和社会稳定提高保障。

4.对企业账务处理的影响。改革后的税制规定企业接受的应税劳务或购进货物要在专用发票上借记“应交税费――应交增值税”；而在企业财务核算中应按照应付金额或实付金额，借记“材料采购”或“商品采购”。因此在税收制度改革的前期，企业相关的财务和会计人员要及时了解和熟悉新税制的各项规定，根据规定来进行财务和会计的核算工作，保证核算的合法合规。

5.就以我国建筑行业为例，营改增后我国建筑行业大型企业税负都有降低，但对于中小建筑公司来讲营改增导致其赋税增加，具体体现在以下几个方面：

①甲方供料现象普遍，造成可抵扣进项税减少。

②劳务用工无法取得进项税发票。

③外购商品混凝土实行的是简易计税（3%），即使按照现行调整的10%增值税税率，也明显存在“政策性亏损”。

④固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票。

⑤水、电、气等能源消耗，也无法取得进项税发票。

⑥银行贷款利息，无法取得增值税专用发票。

⑦企业在项目上取得的合同毛利（约3%左右），也不可能取得进项税发票。

⑧地方材料及辅助材料，一般小规模纳税人开不出增值税发票。现在市场监管抓得紧了，就“羊毛出在羊身上”，采用加价开票出售。

⑨业主工程款支付严重滞后，材料款支付多少只能拿到相应的发票，造成销项税与进项税时间上的差异，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额，时间差造成企业实际上的税负增加。

⑩装饰企业材料繁杂，供应商大多数无法提供正规增值税发票。

例如：对从事建筑劳务或清包工企业，规定允许选择简易计税办法计征增值税，也就是可以一般计税，也可以简易计税。文件是针对劳务企业的，貌似非常合理，但是真正在现实中是怎么执行的呢？这个3%简易计税的税款是总包企业代缴的，由于建筑劳务紧缺，劳务企业除了工人工资加管理费没有其他缴费来源，这3%让劳务企业交，显然不可能。

（二）税制改革对印花税的影响

　　印花税是针对合同、权力、许可证和营业账簿等各种应税凭证为对象征收的一种税，相对于其他的税种，印花税的税率要低很多，负税也相对轻，对财政有着聚少成多、广纳资金的效应。

　　（三）税制改革对资源税和房地产税的影响

　　改革后的税收制度明确了对资源税和房地产税的征收过程，指出企业在调整过程中的职责和应该承担的费用类型的征收责任，这为企业内部会计制度的建立提供了有力的外部支持和参考依据。

　　（四）对会计申报报表的影响

　　在过去的会计报表中，企业基本的业务收入，如销售、出租、转让财产、委托加工等业务都属于销售收入。但在新报表中，新增了视同销售的概念，视同销售是指在会计核算中，不属于销售类型，但在税收角度上是属于销售的特殊会计科目。新报表中，把主营业务收入中可以视为销售收入的和可以成为当期收入的经济活动都纳入“视同销售”的范围。新报表的推行简化了税收工作，也缩小了会计核算与税收之间的数目差距。

　　在旧报表中，销售收入、营业收入和全年销售净额等着几个项目时比较混乱的，为了降低税收征管的成本，改革后的报表中对销售收入进行了明确的划分，销售收入包括广告费、招待费及宣传费等项目收入。

旧申报表中件“现金折扣”产生经济额在“销售收入”科目下扣减，改革后的新申报表改变了现金折扣的录入方式，将其视为财务费用，连同其他折扣和销售退回归属于“主营业务收入”。   　　

综上所述，由于我国的经济发展形态是不断变化的，税收制度也要不断调整，所以要建立一套适合我国国情的税收制度，任重而道远，还需相关人员的不断努力。

四、企业该如何面对税收改革

　（一）制定科学合理的经营规划

　　企业应该将经营规划作为工作的首要，将自身经营的优势和特点与国家政策结合起来，在充分考虑内外部因素的情况下，制定出科学合理的经营规划。在体制改革的大变化下，也必然引起企业某种制度的变化，因此企业要想获得健康快速的发展，必须根据新政来选择合理的、更有益于企业成长的模式，才能更好地利用税制转型带来的机遇，同时对于企业不利的因素要尽量减低其伤害的程度。

　　（二）加强对财务的监督和管理

　　财务的监督和管理是企业管理工作中的一项重要内容，企业的财务管理是根据国家相关的法律法规和规范性文件制定出来的，它对稳定企业管理、规范企业的所有经济活动起着及其重要的作用。因此，企业应该建立一套适合自身情况的财务监督和管理工作，并在实际的运营中不断对其进行修改和完善，使其真正地发挥作用，帮助企业能健康稳定的发展。

　　（三）提高财务人员的职业素质

　　1.了解并熟悉税制改革。财务人员负责企业财务的管理和监督工作，财务工作的要求从业人员要不断更新自己的知识体系，提高工作技能，了解并熟悉各项财务的法律法规和规章制度，为提高企业财务工作的合法性、合理性及高效性提高基础保障。尤其是在税制改革的前期，因为改革后的税收制度的某些规定会与原来的会存在较大的区别，所以企业财务人员及时掌握新税制的工作技能会为财务工作和企业创造更大的效益。因此要积极地对财务人员进行培训，使他们在储备新税制知识的过程中，加强对企业内部管理工作的认知，以便将税制要求更好地应用在工作之中，防止违规操作、弄虚作假等现象的发生。

　　2.提高会计核算质量。新税制对企业的会计工作提出了更高的要求，会计核算是影响企业各项经济活动的一项工作，可以对企业的经济效益产生直接的影响，比如在核算应付账款时，错误的将数目核算得比实际的数目大，就会造成企业资产的白白损失。企业在运营过程中应该加强对会计核算的监督，保证各项核算的准确性和科学性。保证会计核算的质量，避免了出错时查账的费时费力，同时也可以达到提高会计人员工作效率的目标。

　　3.建立税务会计体系。税务会计是指将纳税申报、税金核算和税务筹划结合在一起的一种会计体系，它是管理会计和财务会计的自然延伸，是一种符合我国经济形态的系统。在企业的运营中，由于受到诸多因素的影响，税务会计并没有形成一个独立的系统。所以要建立和完善税务会计系统，还需要财务人员的不断努力。

　　4.积极创造降低负税的条件。税制改革为企业的税收筹划提供了一个积极有利的外部环境，企业必须充分利用这次机遇积极创造降低负税的条件。首先，在购买企业材料时，要保证材料的质量，避免多次购买多次缴税。其次，企业财务相关的人员必须分析企业自身的优势和特点以及运营过程中的实际情况，并结合新税制的各项规定，在保证合法合理的条件下，选择适合企业长期发展的模式，制定利于企业的税收筹划，让企业能够享受到税收制度调整带来的机遇和福利。同时在确定企业税收筹划方案之后，保证其得到严格的执行和落实，并且在以后的运营中加强对其的监督和管理，以便提高企业的社会效益和经济效益，使企业健康可持续地发展。

四、研究结论

我国目前在世界上已经是第二大经济主体，国家的综合实力不断增强，这就意味着我国经济将会不断的向前发展，为促进我国经济高效发展，税收制度必须要符合我国经济发展水平。每一次税收制度的变化，对我国企业的会计核算都是一次不小的考验。制定合理合法的企业税收筹划将是我国企业会计核算始终无法规避的问题。只有不断的更新不断的改革才能促使企业快速发展，从而进一步推动我国经济的发展。税制改革和企业发展两者相辅相成，只有不断完善税制改革，企业才能更好的减轻税负，企业税负减轻才能获得更快速的发展，增加政府税收，推进企业进一步发展。

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